В процессе своей деятельности юридическое лицо (займодавец), применяющее общую систему налогообложения (ОСН), выдает беспроцентные займы юридическим лицам, применяющим ОСН, а также физическим лицам. Каковы налоговые последствия для перечисленных лиц?
- Выдача беспроцентного займа юридическому лицу, применяющему ОСН.
В первую очередь, следует отметить что операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС[1]. Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов[2]. Глава 25 НК РФ также не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен.Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от использования беспроцентного займа, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль[3].
В данном лучае, может возникнуть риск у заемщиков. Заключается он в том, что получение беспроцентного займа следует рассматривать в качестве безвозмездно полученной услуги. А согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость безвозмездно полученных услуг подлежит включению в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль. В итоге проверяющие могут доначислить компаниям-заемщикам, получающим беспроцентные займы, налог на прибыль исходя из ставки рефинансирования.
Однако судебная практика складывается не в пользу налоговых органов. И после того, как Президиум ВАС РФ принял Постановление от 3 августа 2004 г. № 3009/04 в пользу организаций, стали появляться разъяснения чиновников, подтверждающие отсутствие дохода у заемщика при получении им беспроцентного займа.[4]
Таким образом, в случае возникновения претензий со стороны налогового органа, шансы оспорить доначисления на досубедной стадии очень велики.
В случае, если стороны являются взаимозависимыми лицами, существует риск того что доходы заимодавца могут определяться исходя из суммы процентов, которые были бы им получены в случае предоставления процентного займа не взаимозависимому лицу в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях[5].
- Выдача беспроцентного займа физическому лицу
При получении физическим лицом беспроцентного займа у него возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами[6]. Согласно пп.1 п.2 ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты процентов по полученным заемным средствам[7]. Применительно к беспроцентному займу датой получения доходов в виде материальной выгоды является даты фактического возврата заемных средств[8].
Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет налоговый агент. Он же исчисляет, удерживает из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет НДФЛ[9]. Доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 221 НК РФ, поскольку такой доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35%, а налоговые вычеты уменьшают только те доходы, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13%[10]. При невозможности удержать исчисленную сумму налога (отсутствует выплата дохода физическому лицу) налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение составляется по форме 2-НДФЛ[11].
[11]п.5 ст.226 НК РФ.
Добавить комментарий