+7 (905) 700-0886 

Согласно условиям договора Организация — подрядчик несет расходы, связанные с устранением недостатков, выявленных при сдаче-приемке работ. Являются ли такие расходы экономически обоснованными в целях исчисления налога на прибыль, если помимо этого договором предусмотрено применение штрафных санкций за нарушение качества работ? Возможно ли  поручить устранение недостатков 3-му лицу за счет Исполнителя? Каков порядок документального оформления и отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете?

В соответствии с п. 1 ст. 737 ГК РФ в случае обнаружения недостатков во время приемки результата работы или после его приемки в течение гарантийного срока, а если он не установлен — разумного срока, но не позднее двух лет (для недвижимого имущества — пяти лет) со дня приемки результата работы, заказчик вправе по своему выбору осуществить одно из предусмотренных в ст. 723 ГК РФ прав.

Согласно п. 1 ст. 723, п. 1 ст. 737 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, заказчик вправе потребовать от подрядчика безвозмездного устранения недостатков в разумный срок.

Согласно п. 1 ст. 723 ГК РФ, если заказчик обнаружил недостатки в выполненной работе, он вправе по своему усмотрению потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок.

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (п.1 ст.706 ГК РФ). Из смысла названной правовой нормы следует, что возможность привлечения подрядчиком для выполнения работ иных лиц предполагается, если в договоре не установлена обязанность подрядчика выполнить эту работу лично.

Таким образом, если в договоре подряда нет указания на то, что подрядчик обязан лично устранить недостатки, то подрядчик вправе привлечь для выполнения работ по устранению недостатков стороннюю организацию.

Рассмотрим налоговые последствия и порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с безвозмездным устранением подрядчиком недостатков в выполненных работах.

НДС при устранении недостатков в выполненных работах

При безвозмездном устранении недостатков выполненных работ у подрядчика не возникает объекта налогообложения по НДС в виде безвозмездной передачи результатов выполненных работ (пп.1 п.1 ст.146 НКРФ), так как, работы, связанные с устранением недостатков, выполняются в рамках возмездного договора подряда и не подпадают под определение выполняемых безвозмездно.

Безвозмездно устраняя недостатки, подрядчик надлежащим образом исполняет принятые на себя обязательства по качеству работ  в рамках договора, стоимость работ по которому уже включена в базу по НДС. Поэтому начислять и уплачивать НДС по работам, связанным с устранением недостатков, не нужно.

При устранении недостатков собственными силами подрядчик в общеустановленном порядке принимает к вычету «входящий» НДС по материалам, а в случае привлечения сторонней организации – предъявленный НДС по выполненным работам (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль при устранении недостатков в выполненных работах

Как уже было отмечено ранее, работы, связанные с устранением недостатков, не подпадают под определение выполняемых безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ), поскольку они выполняются в рамках возмездного договора подряда, то есть являются частью работ по договору подряда.

Понесенные расходы по устранению недостатков без взимания за это платы с заказчика учитываются для целей налогообложения прибыли как потери от брака на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если же устранение недостатков приходится на другой календарный год, то понесенные затраты целесообразно признавать в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом следует отметить, что признание таких расходов в целях налогообложения прибыли не ставится в зависимость от предъявления заказчиком подрядчику штрафных санкций за нарушение качества выполненных работ. Штрафные санкции, предусмотренные условиями договора подряда, учитываются подрядчиком в целях налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп.13 п.1 ст.265 НК РФ.

Бухучет при устранении недостатков в выполненных работах

Расходы, связанные с безвозмездным устранением недостатков выполненной работы, целью которых является надлежащее исполнение подрядчиком своих обязательств по договору подряда, в бухгалтерском учете могут отражаться с использованием счета 28 «Брак в производстве»[1].

При выполнении работ, связанных с устранением недостатков, собственными силами подрядчика понесенные затраты отражаются по дебету счета 28 в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Если для устранения недостатков привлекается сторонняя организация, то счет 28 дебетуется в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на договорную стоимость выполненных работ (без учета НДС). Одновременно сумма НДС, предъявленная сторонней организацией, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Налоговый вычет по НДС (при наличии счета-фактуры сторонней организации) отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28. В том случае, если акт приемки-сдачи выполненных работ подписан в одном календарном году, а если недостатки выявлены и претензия предъявлена заказчиком в следующем году, расходы, связанные с исправлением недостатков, признаются в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99[2]). Учет данных расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов:

Дебет

Кредит

Содержание операций

Устранение недостатков собственными силами подрядчика

28

02,10,70,69

и др.

Отражены затраты, связанные с устранением недостатков
выполненных работ

20(91-2)

28

Потери от брака признаны в составе расходов по обычным
видам деятельности (или в составе прочих расходов)

Устранение недостатков силами сторонней организации

28

60

Отражены затраты, связанные с устранением недостатков
выполненных работ

19

60

Отражен «входящий» НДС

68-НДС

19

Принят к вычету НДС на основании счет-фактуры сторонней организации

20 (91-2)

28

Потери от брака признаны в составе расходов по обычным
видам деятельности (или в составе прочих расходов)

 

Документальное оформление работ по устранению недостатков подрядчиком

Факт выявления недостатков выполненных работ при приемке должен быть документально подтвержден. Таким документом может быть, например, Акт о выявленных недостатках результата выполненных работ, подписанный членами комиссии и представителем подрядчика, либо иной документ, составление которого предусмотрено условиями договора подряда.

При предъявлении требования безвозмездно устранить выявленные скрытые недостатки результата работ заказчик предъявляет подрядчику претензию.

По окончанию работ подрядчик уведомляет заказчика об устранении выявленных недостатков и направляет для подписания акт об устранении недостатков.

Договором может быть предусмотрен иной документооборот.

Выводы:

Обязанность подрядчика безвозмездного устранить недостатки, обнаруженные заказчиком в ходе приемки выполненных работ, предусмотрена нормами гражданского законодательства.

Если в договоре подряда нет указания на то, что подрядчик обязан лично устранить недостатки, то подрядчик вправе привлечь для выполнения работ по устранению недостатков стороннюю организацию.

Расходы, связанные с устранением недостатков выполненных работ, являются экономически обоснованными и при правильном документальном оформлении могут быть учтены при налогообложении прибыли.

При безвозмездном устранении недостатков выполненных работ объекта налогообложения по НДС не возникает.



[1] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Если информация с сайта помогла вам, то лучшая благодарность сайту-это отзыв на Яндексе

Рубрики