О налогообложении по НДС инжиниринговых и консультационных услуг при нахождении заказчика за пределами территории РФ

Компания, зарегистрированная на территории Италии, оказывает инжиниринговые услуги по проекту для Клиента, зарегистрированного на территории РФ.

Российская организация является субподрядчиком по этому проекту и оказывает консультационные услуги, а также разрабатывает проектную и техническую документацию для итальянской компании. Являются ли услуги, оказываемые российской организацией (соисполнителем) объектом налогообложения по НДС?

Дополнительная информация: Сотрудники российской организации совершают служебные командировки на объект Клиента с целью консультирования, который находится также на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

Так, согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации инжиниринговых[1], консультационных и иных услуг, предусмотренных данными подпунктами, определяется по месту деятельности покупателя услуг.

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Из Вашего вопроса следует, что российская организация оказывает иностранной организации консультационные и инжиниринговые услуги (подготовка проектной и технической документации). При этом договор об оказании услуг заключен между российской организацией (исполнителем) и иностранной организацией (заказчиком) в рамках оказания этой иностранной организацией (заказчиком) инжиниринговых услуг для другой российской организации (клиента).

Правоотношения, возникающие по договору об оказании услуг, регулируются главой 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг». По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Согласно ст.783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 — 729 ГК РФ),  если это не противоречит нормам гл. 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно норме п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатитьего. Следует обратить внимание, что если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п.1 ст.704 ГК РФ).

Таким образом, из природы договора возмездного оказания услуг следует, что именно заказчик  является покупателем услуги (принимает результаты работ). При этом факт командирования работников исполнителя непосредственно к клиенту заказчика не меняет сущности правоотношений по договору.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации покупателем консультационных и инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией (исполнителем), является иностранная организация (заказчик).  Следовательно, местом реализации консультационных и инжиниринговых услуг в данном случае территория Российской Федерации не является.

Таким образом, при оказании российской организацией (исполнителем) вышеуказанных услуг иностранной организации (заказчику), зарегистрированной на территории иностранного государства и не имеющей представительства на территории РФ, отсутствует объект налогообложения по НДС. Следовательно, у российской организации (исполнителя) не возникает обязанность по начислению и уплате НДС с данной реализации.

Справочно: В рассматриваемом примере обязанность уплатить НДС возникает лишь у российской организации (клиента), приобретающей инжиниринговые услуги у иностранной организации.