+7 (905) 700-0886 

Организация предоставляет своим сотрудником годовые карты в фитнес клуб. Часть стоимости карты оплачивает сам сотрудник, часть – организация. Каждый месяц фитнес клуб выставляет организации акт и счет-фактуру на всю сумму оказанной услуги в данном месяце. Расходы на приобретение клубных карт организация несет за счет расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

В связи с этим возникают следующие вопросы:

1)      Необходимо ли начислять НДС и выставлять счета-фактуры на часть оплаты, возмещаемой сотрудниками? Каков порядок принятия к вычету суммы НДС, предъявленной организации на основании выставленного фитнес-клубом счета-фактуры?

2)      Каков порядок отражения данных хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете?

1. Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ  объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п.1 ст.39 НК РФ  реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (а в случаях предусмотренных НК РФ на безвозмездной основе)  права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В рассматриваемой ситуации организация не оказывает работникам услуги по проведению спортивно-оздоровительных занятий, она производит оплату оказанных третьим лицом (фитнес-клубом) услуг в интересах работников. Следовательно, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС по пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, поскольку отсутствует факт реализации в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России.

Так, в Письме от 02.09.2010 № 03-07-11/376 по вопросу исчисления НДС с сумм компенсации расходов на питание работников налогоплательщика, опираясь  на нормы п.1.1 ст.39 и пп.1 п.1 ст.146 НК РФ специалисты финансового ведомства делают вывод об отсутствии объекта налогообложения по НДС.

Правомерность вывода об отсутствии факта реализации, а, следовательно, отсутствии объекта налогообложения НДС подтверждается арбитражной практикой.

Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу № А75-1465/2008 суд пришел «к обоснованному выводу об отсутствии…объекта налогообложения НДС, а следовательно и правовых оснований у налогового органа для доначисления налогоплательщику НДС со стоимости услуг по обеспечению горячего питания работников. При этом судом установлено, что горячее питание работников оплачивалось за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и услуги по обеспечению питанием предоставлялись третьими лицами за счет средств работодателя».

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 16.07.2007, 18.07.2007 № КА-А40/5665-07 по делу № А40-53703/06-140-348.

Таким образом, при оплате организацией услуг фитнес-клуба в пользу работников оснований для начисления НДС, как с безвозмездного оказания услуг, так и с полученной от работников компенсации части расходов на оплату услуг, не имеется.

Однако, учитывая наличие арбитражной практики по аналогичному вопросу (НДС при оплате питания за счет средств работодателя), нельзя исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.

С учетом позиции Минфина России и сформировавшейся арбитражной практики вероятность выигрыша в суде оценивается на уровне выше среднего.

В отношении принятия к вычету входящего НДС следует отметить:

 Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, при выполнении условий предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ.

Учитывая, что услуги фитнес клуба приобретаются и оплачиваются организацией в пользу работников, в результате такой операции не возникает объект налогообложения по НДС, услуги не используются организацией в деятельности, облагаемой НДС, суммы входящего НДС к вычету не принимаются.

Суммы входящего НДС частично относится к расходам организации, не учитываемым при налогообложении прибыли, частично возмещаются работниками организации.

2. Прежде чем рассмотреть порядок отражения данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете отметим следующее:

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы на оплату занятий в спортивных секциях, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий и другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, независимо от того, предусмотрено это коллективным  и (или) трудовым договором или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

Суммы оплаты в интересах работников стоимости спортивно-оздоровительных услуг фитнес-клуба включаются в налоговую базу по НДФЛ у этих работников (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@). Налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание НДФЛ производится организацией в момент выплаты заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Выплаты, которые не предусмотрены ни в трудовых договорах с работником, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), но производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, считаются связанными с трудовыми договорами (Письма Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 № 10-4/308103-19, от 23.03.2010 № 647-19). Это следует из ст. 57 Трудового кодекса, которая предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи. Тот факт, что выплата в трудовом (коллективном) договоре не прописана, не освобождает работодателя от уплаты страховых взносов. Поэтому все начисления и вознаграждения в пользу сотрудников, в том числе и не предусмотренные трудовыми договорами, но осуществляемые в рамках трудовых отношений с работодателем, облагаются страховыми взносами. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Также на указанные выплаты начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с оплатой спортивно-оздоровительных услуг фитнес-клуба в пользу работников организации, отражаются в следующем порядке.

Дт 76 Кт 51 – оплачены годовые карты;

Дт 50 Кт 73 – получена компенсация части стоимости карты от работника;

Ежемесячно на основании акта и счета-фактуры, предъявленных фитнес-клубом:

Дт 91-2 Кт 76 – на прочие расходы отнесена стоимость услуги за месяц (без учета НДС), не возмещаемая работниками;

Дт 19 Кт 76 – вся сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дт 73 Кт 76 – часть стоимости услуг отнесена на расчеты с работниками (без НДС);

Дт 91-2 Кт 19 – на прочие расходы отнесена часть НДС, не возмещаемая работниками;

Дт 73 Кт 19 – часть НДС отнесена на расчеты с работниками;

Дт 91-2  Кт 69 – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражено ПНО на сумму расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль;

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — исчислен НДФЛ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Если информация с сайта помогла вам, то лучшая благодарность сайту-это отзыв на Яндексе

Рубрики