Представительство японской компании в РФ 31.12.2010 г. перечислило своему контрагенту в Республике Корея вознаграждение по контракту. Сумма налога на прибыль в виде авансовых платежей была перечислена им в бюджет 13.01.2011 г., то есть в течение трех рабочих дней после дня выплаты (перечисления) дохода. Налоговый орган в ходе проверки начислил пени, считая, что налог должен был быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления денежных средств иностранной организации на основании новой редакции п. 2 ст. 287 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2011 г., то есть не позднее 11.01.2011 г.).
Правомерны ли действия налогового органа?
В соответствии с п.2 ст. 287 НК РФ иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и выплачивающая доход иностранной организации, является налоговым агентом. Обязанностью налогового агента является удерживание суммы налога из доходов иностранной организации. Удерживание суммы налога должно производиться при каждой выплате (перечислении) денежных средств.
По состоянию на 31.12.2010 г. НК РФ действовал в редакции от 28.09.2010 г. Пункт 2 ст. 287 действовавшего 31.12.2010 г. НК РФ обязывал налогового агента перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Подпунктом «а» пункта 32 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее- «закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ») в абзаце втором пункта 2 статьи 287 НК РФ слова «в течение трех дней после дня выплаты (перечисления)» заменены словами «не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления)». В соответствии с п. 2 ст. 10 закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ указанные изменения вступают в законную силу с 01.01.2011 г.
Поскольку обстоятельство, являющееся основанием для удерживания и, соответственно, перечисления суммы налога, возникло 31.12.2010 г., то и соответствующая обязанность по уплате налога определяется по правилам, действовавшим 31.12.2010 г., т.е. сумма налога должна быть перечислена в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.
П. 2. ст. 6.1. НК РФ установлено, что «течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало»
П. 6. ст. 6.1. НК РФ установлено, что «срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем»
П. 2 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Таким образом, представительство японской компании в полном соответствие с действующим на момент перечисления денежных средств контрагенту законом исполнило свою обязанность по перечислению в бюджет удержанной суммы налога в течение трех рабочих дней с даты выплаты. Новые требования к исчислению сроков, установленные п. 2 ст. 287 НК РФ в редакции закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, применяются к отношениям, возникающим с 01.01.2011 г. Соответственно, с учетом перечисленных обстоятельств, требования налогового органа представляются неправомерными.
Добавить комментарий